Aplicació del GAAP a les reserves d’inventaris

Els principis de comptabilitat generalment acceptats (GAAP) exigeixen que totes les reserves d’inventari siguin indicades i valorades utilitzant tant el cost com el mètode del valor de mercat, que sigui inferior. No obstant això, els comptables que apliquen el GAAP a les reserves d’inventaris solen utilitzar una quantitat important de judici personal.

És important reconèixer que els GAAP no són un conjunt de principis estancats. Més aviat, canvia per reflectir els canvis en les regulacions i els estàndards emprats per les empreses que operen en diferents indústries de tota l'economia en general. Es fan canvis regularment en el que és i en el que no és un principi de comptabilitat generalment acceptat.

Trencament de les reserves d’inventaris

Una reserva d’inventari és diners que es treuen dels ingressos amb l’objectiu de pagar efectius o despeses futures anticipades sense efectiu associades a l’inventari. Les qüestions relatives a les reserves d’inventaris són una part molt petita d’un ampli cos de normes relacionades amb la comptabilitat d’inventaris.

Els costos de conservació de l'inventari poden comportar-se de moltes formes, i la majoria consideren que el mercat té un potencial per afectar negativament la rendibilitat d'una empresa. Es poden presentar en forma de costos de retenció, costos d'emmagatzematge, costos de retracció o qualsevol tipus de cost derivat de la disminució del valor dels actius inventariats. Les reserves o bonificacions d’inventari són comptes contraris, ja que poden compensar parcialment, totalment o més que el saldo del compte d’inventari.

Aplicació del GAAP a les reserves d’inventaris

Si el cost de l’inventari excedeix el valor de mercat, s’ha d’ajustar l’entrada del valor d’inventari al balanç. Aquesta situació es produiria normalment a causa d'un canvi negatiu en el valor de mercat de l'actiu inventariat.

Per exemple, diguem que una empresa produeix cru en un cost de 25, 00 dòlars per barril. Si el preu de mercat del cru es reduïa a només 20, 00 dòlars per barril, s'haurà de fer una entrada comptable per ajustar-se a la variació del valor de mercat de l'inventari. L’entrada semblaria així, suposant que l’empresa només produís un barril de petroli a 25, 00 dòlars per barril:

Dèbit: pèrdua per un descens del valor de mercat del cru 5, 00 $
Crèdit: Inventari $ 5, 00

Valoració de l’inventari

En el cas del cru, el preu de mercat és molt fàcil de determinar, ja que es tracta d’una mercaderia que es comercialitza internacionalment i que té un marge molt baix d’oferta. En la majoria dels casos, el preu de mercat de l'inventari es determina amb molta menys facilitat.

Als Estats Units, GAAP exigeix ​​que l'inventari es constati al cost de substitució si hi ha diferència entre el valor de mercat i el valor de substitució, però s'apliquen límits superiors i inferiors. Es coneix com el mètode més baix del cost i del valor de mercat de la valoració d'inventaris.

El límit superior, anomenat sostre, està establert per eliminar l'oportunitat que una empresa exageri del valor dels seus actius inventariats. El límit aplicat al valor de mercat de l’inventari és tal que el valor de mercat ha d’estar per sota del valor realitzable net (NRV), que és una estimació raonable del preu de venda eventual de l’acte en inventari menys els costos de la venda o eliminació de l’actiu.

El límit inferior, anomenat pis, està establert per eliminar l'oportunitat que una empresa pugui exagerar de forma irrealista en beneficis subratllant el valor dels seus actius inventariats. El sòlim aplicat al valor de mercat de l'inventari és tal que el valor de mercat indicat no ha de ser inferior al NRV menys una aproximació del benefici obtingut per la venda de l'actiu.