Com determinen les empreses si es pot deteriorar un actiu?

Als Estats Units, els actius es consideren deteriorats quan el valor comptable net (valor comptable) supera els fluxos de caixa futurs previstos. Això significa que una empresa va gastar diners en un actiu, però les circumstàncies canviants van fer que la compra fos una pèrdua neta. Diversos mètodes de prova acceptables poden identificar actius deteriorats. Si el deteriorament del valor és permanent, la companyia hauria d'utilitzar un mètode admissible per mesurar la pèrdua de valor per ser reconeguda en els estats financers.

Lleis que regeixen els actius deteriorats

El reconeixement i la valoració de deteriorament estan regulats conjuntament pel Servei d’Intervenció Interna (IRS), la Junta de Normes de Comptabilitat Financera (FASB) i la Junta de Normes de Comptabilitat (GASB).

El llindar general de deteriorament, tal com es descriu als principis de comptabilitat generalment acceptats (GAAP), és la falta de recuperació del valor net comptable. Una vegada que un actiu es considera deteriorat, el seu propietari té l'impost de calcular una pèrdua igual a la diferència entre el valor net comptable i el valor raonable de l'actiu.

La majoria de les empreses deterioren actius tangibles a llarg termini. Aquests deterioraments es tracten a la declaració FASB núm. 144: Comptabilitat per la deterioració o la baixa d'actius de vida llarga. Aquesta declaració tracta l’aplicació de l’assignació de fons de comerç als actius a llarg termini i crea un mètode preferible per estimar el flux de caixa (ponderat per probabilitats) i quan s’han de mantenir els actius per a la venda. (Per a informació relacionada, vegeu "Fonaments bàsics sobre actius a llarg termini").

Prova i identificació

La deterioració d'actius tangibles pot resultar de canvis normatius, canvis tecnològics, canvis importants en les preferències del consumidor o perspectives de la comunitat, un canvi en la taxa d'ús de l'actiu o d'altres previsions de rendibilitat a llarg termini. La deterioració d'actius intangibles no és tan clara. Molts tipus d’actius intangibles estan inclosos en el FASB 144, i altres s’afegeixen més per FASB 147, però els llindars següents no són necessaris per als actius intangibles.

Sovint no és pràctic comprovar la rendibilitat en cada període de comptabilitat. En lloc d'això, les empreses haurien d'esperar fins que un esdeveniment o un canvi circumstancial signi que un valor comptable en concret pot no ser recuperable.

Tipus d'esdeveniments activadors

Alguns llindars que desencadenen esdeveniments són molt fàcils de definir i reconèixer. Per exemple, una empresa ha de comprovar la seva deterioració quan els costos acumulats excedeixen els imports inicialment previstos per construir o adquirir un actiu. Dit d'una altra manera, és més car que un cop s'ha pensat per obtenir un actiu empresarial.

Altres esdeveniments desencadenants són correlatius; un actiu podria estar associat a un historial de pèrdues del període actual o de pèrdues de fluxos d’efectiu operatius. Potser l’actiu mostra un patró de disminució del valor de mercat.

També hi ha esdeveniments desencadenants amb descripcions vagues. Els canvis adversos en els factors legals o en les condicions econòmiques generals són una de les raons per provar un bé deteriorat, malgrat una àmplia gamma de possibles interpretacions de l'adversitat.

Determinació del deteriorament d'actius

Els actius s’han de valorar adequadament (valor raonable) d’acord amb els GAAP abans de realitzar la prova. Els grups d’actius similars s’han de provar conjuntament, i la prova s’ha d’establir al nivell més baix de fluxos de caixa identificables considerats independents d’altres actius. La prova hauria de determinar amb força si el valor comptable supera els fluxos de caixa no comptabilitzats relacionats amb l’ús i la disposició de l’actiu. Si es pot demostrar, l’actiu es pot deteriorar i anotar a menys que l’IRS o el GAAP exclogui el contrari.

(Per a més informació, vegeu "Com es calcula la pèrdua de deteriorament?")